«ФСБУ «Расходы» 10/2025: что изменится и как применять»

С 2027 года российский бухгалтерский учет ждет серьезное обновление: вместо ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое фактически смешивало понятия «затраты» и «расходы», начнет действовать новый стандарт- ФСБУ 10/2025 «Расходы». Он не только четко разграничивает данные категории, но и делает акцент на их экономическом содержании, а не на формальной фиксации затрат.

Главная цель ФСБУ 10/2025 – сблизить бухгалтерский учет с МСФО, повысить достоверность и аналитичность отчетности, сделать ее более прозрачной, чтобы пользователи – от собственников до инвесторов могли лучше понимать финансовое положение компании.

Когда вступает в силу

Согласно приказу Минфина от 03.04.2025 № 42н, применение нового стандарта начинается с 1 января 2027 года, но организации вправе перейти на него досрочно. Именно поэтому уже сегодня бухгалтерам важно разобраться, какие расходы будут признаваться по-новому, что изменится в классификации расходов, какие затраты больше не будут считаться расходами и как это отразиться на формировании отчетности.

Кому нужно применять новый ФСБУ

Коммерческие организации

Все хозяйственные общества и иные коммерческие субъекты обязаны формировать расходы в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 10/2025 «Расходы»

Некоммерческие организации (НКО)

Для НКО стандарт применяется ограниченно: только в отношении расходов, связанных с предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью.

Финансовый сектор

Кредитные и некредитные финансовые организации, бюро кредитных историй, рейтинговые агентства ведут бухгалтерский учет расходов по новому ФСБУ с учетом отраслевых стандартов бухучета и нормативных актов ЦБ РФ.

Исключение составляют:

– бюджетные учреждения – работают по своим правилам учета и ФСБУ 10/2025 не применяют

– страховые организации ведут учет расходов по договорам страхования в соответствии с международным стандартом МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», введенным в действие приказом Минфина России № 65н.

Что нового в определении расходов

В проекте ФСБУ 10/2025 «Расходы» уточнено само понятие расходов. Теперь расходом признается уменьшение экономических выгод организации, возникающее в результате:

– выбытия или удешевления стоимости активов,

– возникновения или увеличения обязательств,

которые приводят к снижению капитала, не связанному с распределением прибыли или уменьшением вкладов (взносов) участников.

Стандарт устанавливает закрытый перечень случаев, которые расходами не считаются:

– капитальные вложения (строительство, покупка или модернизация основных средств),

– финансовые вложения (вклады в уставный капитал, покупка ценных бумаг не для перепродажи),

– приобретение и создание запасов,

– операции, совершаемые в пользу доверителя, комитента, принципала (по агентским, комиссионным договорам или договорам поручения),

– предварительная оплата, аванс, задаток, залог,

– погашение полученных кредитов, займов.

Таким образом, новый стандарт четко разграничивает затраты и расходы. Все, что приводит к формированию актива, не признается расходом в бухгалтерском учете, а отражается как инвестиции или дебиторская задолженность.

Кроме того, ФСБУ Расходы 10/2025 закрепляет принцип начисления. И это означает, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены, независимо от момента фактической оплаты и от того, в какой форме они оплачены (денежной, натуральной или иной). Исключение составляет ситуация, когда компания ведет бухгалтерский учет по кассовому методу- тогда затраты можно признавать расходами только после их оплаты.

Важно отметить, что для целей бухгалтерского учета не имеет значения, как те же затраты учитываются в налоговом учете. То, что может быть нормируемым или исключенным расходом в налоговом учете, в бухгалтерском учете по ФСБУ признается в полном объеме, если выполнены условия признания.

Пример из практики

Компания заключила договор на поставку материалов. По условиям контракта необходимо перечислить поставщику аванс.

Согласно ПБУ 10/99, такой платёж отражается как дебиторская задолженность, и до момента поставки он не признается расходом.

Исходя из ФСБУ 10/2025 аванс может быть признан расходом до фактической поставки, если выполнены три условия:

Есть договор или иное подтверждение обязанности перечислить деньги.

Очевидно уменьшение экономических выгод: компания уже рассталась с активами (денежными средствами).

Сумма расходов определена точно — по условиям договора.

В этом случае бухгалтер, согласно ФСБУ 10/2025, отражает расход в том же периоде, когда произведена оплата, даже если поставка ещё не состоялась.

Как ФСБУ 10/2025 классифицирует расходы

Новый стандарт ФСБУ 10/2025 вводит двухуровневую систему распределения расходов:

Включаемые в чистую прибыль или убыток.

Они подразделяются на:

– расходы по обычным видам деятельности,

– расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Как видим ФСБУ исключает привычное бухгалтерам понятие «прочие расходы», используя более точную формулировку – «расходы отличные от обычных».

Не включаемые в чистую прибыль или убыток, которые учитываются по другим ФСБУ.

Какие расходы считаются обычными: порядок оценки и признания

В стандарте ФСБУ 10/2025 «Расходы» уточнен состав расходов по обычным видам деятельности установлен порядок их оценки и признания в бухгалтерском учете.

Расходы на продажу и производство продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг. Оцениваются и признаются в порядке, установленном ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Управленческие, коммерческие и иные расходы, которые не увеличивают стоимость активов в соответствии с другими ФСБУ. Оцениваются согласно п.10-14 ФСБУ 5/2019, если порядок оценки не установлен другими стандартами. Признаются в бухгалтерском учете по мере их осуществления при одновременном соблюдении трех условий:

– у компании есть договор с контрагентом или иное подтверждение обязанности понести расход,

– существует уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод (например, выбытие активов или отсутствие неопределенности в отношении их выбытия),

– сумма расходов может быть достоверно определена.

Расходы, связанные с предоставлением прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, если это основной вид деятельности организации. Оцениваются и признаются согласно ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
Расходы на финансовые вложения, включая участие в капиталах других организаций, если такие операции являются предметом деятельности. Оцениваются и признаются согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Расходы при сдаче имущества в аренду или лизинг, если аренда является основным видом деятельности компании. Оцениваются и признаются согласно ФСБУ25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

При этом следует учитывать следующие важные моменты:

– если деятельность по предоставлению прав, финансовым вложениям или аренде является основной, такие траты считаются расходами, отличными от обычных,

– организации, имеющие право на упрощенный учет, могут определять управленческие, коммерческие и иные расходы по упрощенным правилам ФСБУ 5/2019,

– если организация формирует выручку в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», то и расходы отражаются по этому же стандарту,

– если выручка признается «по мере готовности» (ФСБУ 9/2025), то и расходы учитываются пропорционально степени готовности.

Как группируются расходы по обычным видам деятельности: было и стало

Ранее, в рамках ПБУ 10/99 «Расходы организации» был закреплен единый обязательный для всех закрытый перечень из пяти экономических элементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизация, прочие затраты. Такой подход был универсальным, но не всегда отражал специфику деятельности компаний.

С принятием нового ФСБУ 10/2025 «Расходы» ситуация изменилась. Теперь перечень экономических элементов организация определяет самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике. Это дает компаниям больше гибкости: структуру расходов можно выстроить с учетом особенностей отрасли, стратегии управления затратами и информационных потребностей пользователей отчетности. Например, компания может выделить как отдельные статьи; «аренда», «IT-расходы», «аутсорсинг», «маркетинг», «транспортные расходы» и др.

Какие расходы признаются отличными от обычных

Расходы, обозначенные в ФСБУ 10/2025 как отличные от расходов по обычным видам деятельности, охватывают широкий спектр затрат, которые не связаны напрямую с производством, торговлей или оказанием услуг, но оказывают влияние на финансовый результат.

ФСБУ обозначает следующий перечень данных расходов:

1.Расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, если такая деятельность не является основной. Оцениваются и признаются в порядке, установленном ФСБУ 14/2022.

Расходы по финансовым вложениям (например, участие в капиталах других организаций), если они не входят в предмет деятельности компании. Оцениваются и признаются в порядке, установленном ПБУ 19/02.
Расходы, возникающие при предоставлении имущества во временное пользование (аренда, лизинг), если это не основной бизнес. Оцениваются и признаются в порядке, установленном ФСБУ 25/2018.
Расходы при купле-продаже иностранной валюты. Оцениваются и признаются в порядке, установленном ПБУ 3/2006.
Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. Отражаются в фактической сумме при выполнении условий признания, согласно ФСБУ 10/2025 (наличие обязательства, уверенность в уменьшении экономических выгод, достоверная оценка суммы).
Неустойки, пени, штрафы за нарушение условий договоров. Признаются в суммах, присуждённых судом или признанных должником при выполнении условий признания, согласно ФСБУ 10/2025 (наличие обязательства, уверенность в уменьшении экономических выгод, достоверная оценка суммы).
Расходы на возмещение убытков, причиненных организацией другим лицам. Признаются в суммах, присуждённых судом или признанных должником при выполнении условий признания, согласно ФСБУ 10/2025 (наличие обязательства, уверенность в уменьшении экономических выгод, достоверная оценка суммы).
Суммы безнадежной дебиторской задолженности и долгов, признанных нереальными к взысканию. Учитывается в момент истечения срока исковой давности.
Расходы на благотворительность, волонтерство, культурные и просветительские проекты, спортивные и развлекательные мероприятия. Отражаются в фактической сумме при выполнении условий признания согласно ФСБУ 10/2025 (наличие обязательства, уверенность в уменьшении экономических выгод, достоверная оценка суммы).
Расходы, связанные с последствиями пожаров, стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций. Отражаются в фактической сумме при выполнении условий признания согласно ФСБУ 10/2025 (наличие обязательства, уверенность в уменьшении экономических выгод, достоверная оценка суммы).
Убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном периоде. Отражаются в том периоде, когда они были выявлены.
Иные расходы, если их признание предусмотрено другими ФСБУ. Учитываются в порядке, определённом соответствующими федеральными стандартами для данных расходов.

Как раскрывать информацию о расходах в бухгалтерской отчетности

ФСБУ значительно усиливает требования в отношении раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности. В рамках ПБУ 10/99 порядок раскрытия расходов был более формальным и ограниченным, то согласно нового ФСБУ компании должны:

– обособленно показывать расходы по видам (обычные, иные, не включаемые в прибыль),

– раскрывать величину расходов с учетом их существенности, чтобы пользователи могли оценить значимость отдельных показателей,

– детализировать расходы в увязке с выручкой, если компания раскрывает информацию о выручке согласно ФСБУ 9/2025,

– указывать методы признания и применения допущения (например, способ определения готовности работ или услуг).

При этом стандарт допускает ограниченное раскрытие сведений о расходах в особых случаях: если раскрытие полной информации способно причинить ущерб бизнесу или его партнерам. Такая норма позволяет соблюсти баланс между прозрачностью отчетности и защитой коммерческих интересов.

Чтобы облегчить практическое применение новых правил, компании могут в пояснениях к отчетности представить расходы в табличной форме, сгруппировав их по категориям: расходы по обычным видам деятельности, расходы, отличные от обычных, и расходы, не включаемые в чистую прибыль или убыток. Такой подход соответствует требованиям ФСБУ 10/2025, обеспечивает прозрачность и помогает пользователям отчетности быстро оценить структуру затрат.

Пример раскрытия информации о расходах в отчетности по ФСБУ 10/2025

Раздел: Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Классификация расходов

Группа расходов	Вид расходов	Сумма за отчетный период, тыс. руб.	Применяемый стандарт
Расходы по обычным видам деятельности	Производство и продажа продукции	12 450	ФСБУ 5/2019
	Управленческие и коммерческие расходы	3 200	ФСБУ 10/2025, п.12–14
	Лицензии и права на РИД (если основной вид деятельности)	1 100	ФСБУ 14/2022
	Финансовые вложения (основная деятельность)	850	ПБУ 19/02
	Аренда (основная деятельность)	2 300	ФСБУ 25/2018
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности	Курсовые разницы и операции с валютой	400	ПБУ 3/2006
	Банковские услуги	150	ФСБУ 10/2025
	Неустойки и штрафы	90	ФСБУ 10/2025
	Благотворительные расходы	60	ФСБУ 10/2025
	Безнадежная дебиторская задолженность	210	ФСБУ 10/2025
Расходы, не включаемые в прибыль или убыток	Расходы по договорам страхования	500	МСФО (IFRS) 17

В таблице отражены расходы компании за отчетный год с указанием их состава, суммы и применяемых стандартов. Такой формат позволяет соблюсти требования по существенности и детализации, а также связать расходы с информацией о выручке, если она раскрывается по ФСБУ 9/2025.

Нужно ли менять учетную политику при переходе на ФСБУ 10/2025

Компаниям, в связи с введением ФСБУ 10/2025, предстоит скорректировать учетную политику. Организациям предстоит выбрать способ отражения изменений в бухгалтерском учете:

– ретроспективный метод – когда производится пересчет данных прошлых периодов для обеспечения сопоставимости показателей;

– перспективный метод – когда новые правила применяются только с момента перехода, без корректировки отчетности за предыдущие годы. С момента перехода на новый стандарт выбранный порядок подлежит раскрытию в первой же бухгалтерской отчетности. Такой выбор должен быть закреплен в учетной политике компании и раскрыт в первой бухгалтерской отчетности.

Выводы

Новый стандарт ФСБУ 10/2025 «Расходы» меняет не только порядок учёта, но и подход к формированию бухгалтерской отчетности. Если в рамках ПБУ 10/99 бухгалтерия в основном фиксировала затраты как факт хозяйственной деятельности, то теперь расходы рассматриваются через их влияние на капитал, финансовый результат и общее состояние компании.

Такой переход означает, что расходы показываются не просто как траты, а как фактор изменения экономических выгод организации, а финансовая отчетность приобретает большую прозрачность и сопоставимость с международными стандартами (МСФО).

Иными словами, ФСБУ 10/2025 формирует новую философию учёта расходов: от фиксации затрат к их интерпретации как элемента, влияющего на капитал и финансовую устойчивость бизнеса.

Часто задаваемые вопросы по ФСБУ «Расходы»

❓ С какого года применять ФСБУ «Расходы»?

— Стандарт обязателен с 2027 года, но переход возможен досрочно.

❓ Чем ФСБУ 10/2025 отличается от ПБУ 10/99?

— Основные отличия ФСБУ Расходы от ПБУ 10/99 можно наглядно отразить в сравнительной таблице: новый стандарт уточняет понятие расходов, разграничивает их с затратами, вводит более гибкую классификацию и усиливает требования к раскрытию информации в отчетности.

Аспект	ПБУ 10/99	ФСБУ 10/2025
Определение расходов	Фиксировались как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств	Определяются как уменьшение экономических выгод, влияющее на капитал и финансовое состояние
Классификация расходов	Деление на обычные и прочие расходы	Три группы: обычные, отличные от обычных, не включаемые в прибыль/убыток
Экономические элементы	Жёстко закреплённый перечень: материалы, оплата труда, соц. отчисления, амортизация, прочие	Организация формирует перечень самостоятельно и закрепляет его в учётной политике
Расходы по обычным видам деятельности	Производство, продажа товаров, работ, услуг	Включают также расходы на аренду, РИД, финансовые вложения (если это предмет деятельности)
Прочие расходы	Было понятие «прочие расходы»	Термин исключён, вместо него — «расходы, отличные от обычных»
Расходы, не включаемые в прибыль/убыток	Не выделялись отдельно	Выделяются отдельной категорией с учётом других ФСБУ
Гибкость для организации	Минимальная свобода: перечень расходов и элементов фиксирован нормативно	Высокая гибкость: компания сама определяет детализацию (например, IT-расходы, аренда, аутсорсинг)

❓ Нужно ли менять учетную политику?

— Да. Необходимо выбрать метод перехода (ретроспективный или перспективный) и раскрыть его в отчетности.

❓ Как раскрывать расходы в отчетности?

— Раскрывать по видам (обычные/иные/не включаемые в прибыль), с детализацией и указанием методов признания и существенности.