1.Налоговый резидент, налоговый нерезидент, валютный резидент

Кто такой налоговый резидент РФ?

Налоговый резидент – человек с любым гражданством, который провел в России более 183 календарных дней в течение 12 последовательных месяцев, следующих друг за другом (п.2 ст. 207 гл.23 НК РФ).

Кто такой налоговый нерезидент РФ?

Налоговый нерезидент – человек с любым гражданством, который провел в России менее 183 календарных дней в течение 12 последовательных месяцев, следующих друг за другом.

Как ИФНС России определяет ваш налоговый статус?

На данный момент ИФНС при определении налогового статуса гражданина РФ руководствуется данными, полученными от налоговых-агентов, брокеров, банков, и других органов, владеющих информацией о вас. В общем, если вы не сообщили, то налоговая может и не узнать, что вы стали нерезидентом. А вот к концу 2025 года ИФНС планирует наладить обмен данными с пограничной службой ФСБ для автоматического определения налогового статуса граждан.

Кто такой валютный резидент?

Валютный резидент:

• человек, у которого есть российский паспорт, т.е. гражданин РФ,
• человек, у которого есть российский вид на жительство,
• юридическое лицо, зарегистрированное в России

2. Гражданство другой страны или ВНЖ

Что обязан сделать гражданин РФ и в какой срок при получении иностранного гражданства, ВНЖ или иного документа, подтверждающего право на постоянное проживание на территории иностранного государства?

При получении гражданином РФ (налоговымрезидентом или нерезидентом) иностранного гражданства, вида на жительство или иного документа, подтверждающего право на постоянное проживание на территории иностранного государства данный гражданин обязан об этом уведомить отдел по вопросам миграции ОВД по месту прописки, временной регистрации или по месту фактического проживания на территории РФ. На территории другого государства о факте получения гражданства, ВНЖ или иного документа, на основании которого гражданин проживает в другой стране, можно обратившись в дипломатическое представительство или консульское учреждение.

Срок предоставления уведомления 60 календарных дней с момента получения иностранного гражданства, ВНЖ или иного документа.

Уведомлять из-за границы о получении гражданства, ВНЖ или иного документа, дающего право находиться на территории другого государства – это право, а не обязанность. Но как только такой гражданин вернулся на территорию РФ он обязан подать уведомление и срок 60 дней начинает истекать с первого дня въезда его на территорию России.

Как существуют способы подачи уведомления о приобретении иностранного гражданства, ВНЖ или иного документа, подтверждающего право на постоянное проживание на территории иностранного государства?

1. Прийти лично в МВД по вопросам миграции и на бумажном носителе подать уведомление и подтверждающие документы.
2. Отправить в МВД по вопросам миграции представитля гражданина РФ по нотариально заверенной доверенности и через него передать на бумажном носителе уведомление и подтверждающие документы.
3. Подать уведомление через “Единый портал государственных и муниципальных услуг”.

Какие штрафные санкции грозят за неуведомление о получении гражданства другой страны, ВНЖ?

За неуведомление гражданин РФ наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года либо обязательными работами на срок до четырехсот часов. (ст.330.2 УК РФ).

За уведомление с опозданием, за предоставление неполных или заведомо ложных данных грозит административная ответственность – штраф от 500 рублей до 1000 рублей (ст. 19.8.3 КоАП РФ).

3. Об открытии зарубежного счета

Что нужно сделать и в какой срок при открытии (закрытии, изменении реквизитов) расчетного счета в иностранном банке? Что нужно сделать и в какой срок при осуществлении переводов с помощью электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками банковских услуг?

Об открытии или закрытии любого счета в другом государстве, об изменении реквизитов этого счета, необходимо в течение одного месяца с момента открытия (закрытия, изменения) такого счета уведомить ФНС РФ, подав уведомление по установленной форме (ст. 12 Закона о валютном регулировании).

О предоставлении права использования электронных средств платежа без открытия счета в иностранном банке в течение одного месяца нужно уведомить ФНС РФ, подав уведомление по установленной форме (ст. 12 Закона о валютном регулировании).

Кто должен подавать уведомление?

• физические лица, в том числе и физические лица, не имеющие места жительства и недвижимости в РФ
• индивидуальные предприниматели
• организации, в том числе и организации-резиденты, которые входят в одну международную группу компаний с организациями-нерезидентами

Как подать уведомление?

Подать уведомление можно:

• лично, обратившись в ФНС по месту регистрации, жительства или пребывания на территории РФ
• через личный кабинет налогоплательщика
• заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении
• онлайн с использованием электронной подписи
• через доверенное лицо

Если у физического лица отсутствует место жительства в РФ, место пребывания, нет недвижимости на территории России, то уведомление подается в любой налоговый орган по выбору физического лица.

Чем отличается уведомление ИП от уведомления физического лица?

Если расчетный счет открыт для предпринимательских целей, то в форме уведомления нужно поставить признак «3»-физическое лицо-резидент-ИП.

Если же счет открыт для личных целей, то поставить нужно признак «2»- физическое лицо-резидент.

Какие штрафные санкции грозят за непредоставление уведомления?

Непредоставление уведомления об открытии (закрытии, изменении) иностранного банковского счета влечет наложение административного штрафа:

• на граждан в размере от 4 000 до 5 000 рублей;
• на должностных лиц – от 40 000 до 50 000 рублей;
• на юридических лиц – от 800 000 до 1 000 000 рублей.

Предоставление уведомления с нарушением установленных сроков, не по установленной форме влечет наложение административного штрафа:

• на граждан в размере от 1 000 до 1 500 рублей;
• на должностных лиц – от 5 000 до 10 000 рублей;
• на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 рублей.

Какие нужно сдавать отчеты при открытии зарубежного банковского счета или же при осуществлении переводов с помощью электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками банковских услуг?

Открыв зарубежный счет или осуществляя переводы денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг физические лица, ИП и юридические лица должны подавать отчет о движении денежных средств по иностранному банковскому счету:

• отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов физлица – резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (КНД 1112520);
• отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов юрлица – резидента и индивидуального предпринимателя – резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (КНД 1112521).

Как можно подать отчет?

Подавать данный отчет можно:

• лично обратившись в ИФНС по месту регистрации, жительства или пребывания на территории РФ
• по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота
• через личный кабинет налогоплательщика
• заказным письмом с уведомлением о вручении
• через уполномоченного представителя

Если у физического лица отсутствует место жительства в РФ, место пребывания, нет недвижимости на территории России, то отчет подается в любой налоговый орган по выбору физического лица.

В какой срок нужно предоставить отчет о движении денежных средств?

Физические лица-резиденты предоставляют данный отчет ежегодно до 01 июня, следующего за отчетным года.

Юридические лица, ИП предоставляют отчет ежеквартально, в течение 30 дней по истечении отчетного квартала.

Но, если счет закрывается до 31 декабря, то отчет нужно предоставить одновременно с уведомлением о закрытии счета (вклада) в месячный срок после этого (постановление Правительства РФ № 1365 от 12.12.2015 г.).

Обязанность, связанная со сдачей отчета, считается исполненной, если отчет сдан в установленный срок и сопровожден всеми необходимыми документами.

Какими документами сопровождается отчет?

Отчет предоставляется с приложением банковских документов, подтверждающих сведения, указанные в отчете. Данными документами могут быть, например, баковские выписки. Если данные документы составлены на иностранном языке, необходимо осуществить их перевод на русский язык. Перевод может осуществить как специалист, который занимается переводческой деятельностью, так и специалист, на которого возложена данная обязанность (если отчет подает юридическое лицо или ИП). При этом перевод должен быть заверен лицом, совершившим перевод и лицом, подающим отчет (Письмо ФНС России № ВД-4-17/18594» от 12.11.2020г).

 Однако, нужно иметь ввиду, на сайте ИФНС сообщается, что подтверждающие банковские документы предоставляются в виде нотариально заверенных копий согласно требованиям законодательства Российской Федерации. Также как и документы, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться нотариально заверенным переводом на русский язык.

Каки штрафные санкции грозят за непредоставление отчета?

За однократное нарушение законодательства по данному вопросу, а именно несоблюдение порядка предоставления отчета о движении денежных средств и (или) подтверждающих документов, грозит наложение административного штрафа в размере:

• на граждан – от 2 000 до 3 000 рублей;
• на должностных лиц – от 4 000 до 5 000 рублей;
• на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 рублей

Что является несоблюдением порядка предоставления отчета прописано в письме ФНС России № АС-4-2/12519 от 12.07.2013г., например, предоставленные недостоверные сведения или неполностью заполненный отчет.

За повторное нарушение грозит наложение штрафа в размере:

• на граждан – 20 000 рублей;
• на должностных лиц – от 30 000 до 40 000 рублей;
• на юридических лиц – от 400 000 до 600 000 рублей

За нарушение срока предоставления отчета и (или) подтверждающих документов виновному лицу грозит наложение штрафа в размере:

• на граждан – от 300 до 3 000 рублей;
• на должностных лиц – от 500до 5 000 рублей;
• на юридических лиц – от 5 000 до 50 000 рублей

При этом размер штрафа в данном случае зависит от количества дней просрочки. Минимальный размер штрафных санкций указан за нарушение срока до 10 дней, максимальный – за нарушение срока предоставления отчета или подтверждающих документов более чем на 30 дней. Срок исчисляется в рабочих днях.

За нарушение срока предоставления отчета о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг грозит наложение штрафа в размере:

• на граждан – от 20 до 40 процентов суммы средств, зачисленных на электронное средство платежа, предоставленное иностранным поставщиком платежных услуг, за отчетный период.
• на должностных лиц – от 20 до 40 процентов суммы средств, зачисленных на электронное средство платежа, предоставленное иностранным поставщиком платежных услуг, за отчетный период.
• на юридических лиц – от 20 до 40 процентов суммы средств, зачисленных на электронное средство платежа, предоставленное иностранным поставщиком платежных услуг, за отчетный период.

Штрафные санкции, касающиеся нарушения порядка предоставления отчета о движении денежных средств, прописаны в ст.15.25 КоАП РФ.

Кто может не уведомлять и не отчитываться?

Не уведомлять и не отчитываться могут:

1. Те, кто больше 183 календарных дней в календарном году не живут в России
2. Те, кто одновременно соответствует четырем критериям (ч.7 и ч.8 ст.12 закона о валютном регулировании): 1.Открыли счет в стране из списка ЕАЭС (Армения, Казахстан, Киргизия, Белоруссия) или в стране, с которой у России есть автоматический обмен финансовой информацией (список таких стран утверждает ФНС) 2. Не превышают лимит зачислений и списаний по счету – общая сумма за отчетный год не выше 600 000 рублей либо общая сумма в иностранной валюте, должна быть эквивалентна 600 000 рублей. 3. Не оставляют на расчетном счете на конец года более 600 000 рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей. 4. На расчетный счет не осуществлялись зачисления денежных средств в течение отчетного года.
3. Те, у кого общая сумма зачислений на электронное средство платежа, предоставленное иностранными поставщиками платежных услуг, за отчетный год не превышает 600 000 рублей или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей.
4. Юридические лица- резиденты, если данное уведомление подает материнская компаниямеждународной группы или участник такой группы, на которого возложена эта обязанность.

Пересчет иностранной валюты в рубли нужно производить на 31 декабря отчетного года по курсу ЦБ РФ.

Кстати, можно также не уведомлять если у вас имеется намерение провести заграницей более 183 дней. Например, вы уехали из России 1 апреля и решили не возвращаться, т.е. вы понимаете, что с апреля до 31 декабря вы проведете зарубежом более 183 календарных дней- можете не подавать уведомление об открытии счета.

Данные исключения не действуют для индивидуальных предпринимателей, так как ФНС считает, что в данном случае в отношении ИП действуют те же правила, что и для юридических лиц (письмо ФНС от 11.05.2012 № АС-4-2/7654). То есть, если вы российский предприниматель, если зарубежный счет используется для бизнеса – исключений нет. Но, отчет по электронному средству платежа юридические лица и ИП подают после того, как суммы зачисленные с начала года на данное электронное средство превысили 600 000 рублей либо сумму эквивалентную 600 000 рублей.

4. Валютные переводы

Какие переводы могут осуществлять валютные резиденты?

Валютные резиденты РФ могут производить любые переводы, но только в российских рублях:

• с одного зарубежного счета на другой зарубежный счет
• с зарубежного счета на счет в РФ
• со счета в РФ на зарубежный счет.

Существует общий запрет на переводы в иностранной валюте между резидентами РФ, за исключением валютных операций, указанных в ст.9 Закона № 173-ФЗ от 10.12.2003г., например, резиденту РФ, который исполняет по трудовому договору с российской компанией трудовые обязанности за границей, можно от российской компании получать заработную плату в валюте. Или же можно получать иностранную валюту из России от близких родственников и супругов на зарубежный счет.

Также можно получать доход в иностранной валюте от продажи товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, если вы одновременно: находитесь в России меньше 183 дней в календарном году, у вас открыто зарубежное ИП и данный доход поступает от физических лиц из России.

Валютные операции между резидентами РФ и нерезидентами РФ можно осуществлять без ограничений, если:

• счет открыт в зарубежном банке на территории страны- члена ЕАЭС
• счет открыт на территории страны, которая осуществляет с Россией автоматический обмен финансовой информацией

 Исключение составляют валютные операции, предусмотренные ст.11 Закона № 173-ФЗ от 10.12.2003г.

Автоматический обмен данными происходит согласно Протоколу об обмене информацией в электронном виде между государствами-участниками СНГ от 02.11.2018г. Ежегодно налоговые Азербайджана, Армении, Белорусии, Казахстана, Кыргызстана, Таджикистана и России обмениваются задекларированными данными, касающимися таких доходов как : дивиденды, проценты, роялти и другие доходы, касающиеся юридических и физических лиц. Также обмениваются информацией о движимом и недвижимом имуществе физических и юридических лиц и уплаченных по ним налогам.

Так же согласно Приказу № ЕД-7-17/986@ от 28.10.2022г. осуществляется автоматический обмен финансовой информацией с 96 странами.

Обмен происходит ежегодно по итогам отчетного года, одним общим файлом по признаку- гражданство.

Какие штрафные санкции предусмотрены за нарушение валютного законодательства?

За нарушение закона о валютном регулировании и валютном контроле могут оштрафовать от 20% до 40% от суммы незаконной операции.

Какой срок исковой давности за валютные нарушения?

Срок исковой давности за валютные нарушения составляет 2 года со дня такого нарушения (ст.4.5 КоАП Ф)

5. НДФЛ и резидентство

Что является объектом налогообложения НДФЛ ?

Для физических лиц, согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признают доход :

– для налоговых резидентов от источников в РФ и за пределами РФ

– для налоговых нерезидентов от источников в РФ

Ст. 217 НК РФ содержит список доходов физических лиц не облагаемых НДФЛ.

Для индивидуальных предпринимателей, согласно пп.1 п.1 ст.227 НК РФ, объектом налогообложения признают доход от осуществления предпринимательской деятельности ИП на ОСНО.

По каким ставкам исчисляют НДФЛ с доходов физических лиц- резидентов?

Ставка НДФЛ зависит от суммы дохода:

• если сумма дохода за отчетный год менее или равна 5 000 000 рублей – ставка НДФЛ 13%
• если сумма дохода больше 5 000 000 рублей, с суммы превышения нужно платить НДФЛ по ставке 15%.

По дивидендам процентные ставки такие же, но налоговая база рассчитывается отдельно от других доходов.

По каким ставкам исчисляют НДФЛ с доходов физических лиц- резидентов по договорам ГПХ, в которых место работ указано зарубежное государство?

Ставка НДФЛ зависит от суммы дохода:

• если сумма дохода за отчетный год менее или равна 5 000 000 рублей – ставка НДФЛ 13%
• если сумма дохода больше 5 000 000 рублей, с суммы превышения нужно платить НДФЛ по ставке 15%.

Предоставляются ли физическим лицам и ИП, являющимся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты?

Налоговым резидентам РФ предоставляются налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, инвестиционные).

При этом доход физического лица-резидента по договору ГПХ можно уменьшить на профессиональный вычет- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением данных работ или оказанием услуг.

Доход от вознаграждения авторов или изобретателей так же можно уменьшить на один из видов профессионального вычета.

По каким ставкам исчисляют НДФЛ с доходов физических лиц-нерезидентов?

С доходов нерезидентов, полученных от российских источников, в пользу бюджета РФ исчисляется НДФЛ. Ставка НДФЛ:

1. 15% c дивидендов
2. если в трудовом договоре прописано, что работник выполняет свои трудовые обязанности дистанционно, то:
3. 13% -если сумма дохода за отчетный год менее или равна 5 000 000 рублей
4. 15% -если сумма дохода больше 5 000 000 рублей, с суммы превышения
5. Не облагается- с доходов по договору ГПХ, если местом выполнения работ в договоре указано иностранное государство (этот пункт действует до конца 2024 года)
6. 30% в остальных случаях

Предоставляются ли физическим лицам-налоговым нерезидентам РФ налоговые вычеты?

Налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, инвестиционные) нерезидентам не предоставляются.

По каким ставкам исчисляют НДФЛ с доходов ИП- резидентов на ОСНО?

Ставка НДФЛ зависит от суммы дохода (п.1 ст. 224 НК РФ):

• если сумма дохода за отчетный год менее или равна 5 000 000 рублей – ставка НДФЛ 13%
• если сумма дохода больше 5 000 000 рублей, с суммы превышения нужно платить НДФЛ по ставке 15%.

Какие налоговые вычеты можно применить к доходам ИП-резидента РФ на ОСНО?

 В данном случае доход можно уменьшить на профессиональные вычеты.

 Профессиональные вычеты бывают (п.1 ст. 221 НК РФ):

• в виде расходов, связанных с получением доходов. Расходы должны быть документально подтверждены  и соответствовать расходам поименованным в ст. 252 НК РФ.
• в виде 20% от дохода. Этот вычет применяют, если ИП не может документально подтвердить расходы.

По каким ставкам исчисляют НДФЛ с доходов ИП- нерезидентов на ОСНО?

ИП-нерезидент на ОСНО со всей суммы дохода исчисляет НДФЛ по ставке 30%.

Можно ли применять налоговые вычеты к доходам ИП- нерезидента РФ на ОСНО?

Налоговые вычеты ИП-нерезидентам на ОСНО не предоставляются.

Рассматриваем, в данном случае, доходы, полученные по трудовым договорам, договорам ГПХ или доходы ИП.

С 2025 года по договорам ГПХ с нерезидентами, если место выполнения работ зарубежное государство, будут исчислять НДФЛ также, как сейчас исчисляют по трудовым договорам с сотрудником, у которого в трудовом договоре прописано, что он выполняет свои трудовые обязанности дистанционно.

Кто должен проверять налоговый статус гражданина РФ?

Налоговый статус должен проверять тот, кто является налоговым агентом о НДФЛ.

Так, например:

• Налоговым агентом по НДФЛ является работодатель в отношении работника по трудовым договорам.
• Налоговым агентом по НДФЛ является заказчик в отношении исполнителя- физического лица по договорам ГПХ.
• Налоговым агентом по НДФЛ является арендатор в отношении арендодателя- физического лица по договорам аренды.
• Налоговым агентом по НДФЛ является физическое лицо-резидент, которое является исполнителем по договору ГПХ, где местом выполнения работ указано другое государство.

Как часто нужно проверять налоговый статус?

Налоговый статус нужно проверять на каждую дату выплаты дохода.

Что делать, если сменился налоговый статус гражданина или ИП?

Если налоговый статус сменился – нужно пересчитать НДФЛ с начала календарного года, в котором произошло данное изменение, пересмотрев предоставленные или не предоставленные налоговые вычеты, удержат её и перечислить в бюджет. Данное правило касается доходов по трудовым договорам, по договорам ГПХ, доходов ИП на ОСНО, а также доходов, с которых физическое лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ.

Кого нужно уведомлять о смене налогового статуса?

Уведомлять о смене налогового статуса физическое лицо не обязано ни государственные структуры, ни работодателя.

Но, в трудовом договоре или в договоре ГПХ может быть пункт, требующий предупреждения об этом работодателя или заказчика.

Так же нужно помнить, что неверное исчисление НДФЛ и использование неположенных налоговому нерезиденту, для уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ, налоговых вычетов влечет штрафы, пени и даже уголовную ответственность за мошенничество.

Однако, доказывать факт налогового не резидентства в случае спора должна только налоговая служба, так как гражданин РФ имеет право не свидетельствовать против себя.

Какие доходы считаются полученными от российских источников?

Доходами от российских источников считаются:

– заработная плата по трудовому договору с российской компанией или ИП за очную работу на территории России

– заработная плата по трудовому договору с российской компанией или ИП за дистанционную работу, выполняемую на территории другого государства

– вознаграждение по договору ГПХ за выполненные работы на территории России для российского заказчика

– вознаграждение по договору ГПХ за выполненные работы на территории России для иностранного заказчика

– доход от продажи имущества на территории России

– доход от сдачи в аренду имущества на территории России

– дивиденды от российской компании

Какие доходы считаются полученными от зарубежных источников?

Доходами от зарубежных источников считаются:

– заработная плата по трудовому договору с иностранной компанией за очную работу на территории иностранного государства

– доход по договору ГПХ, заключенному с российской компанией или ИП, где место выполнения работ указано зарубежное государство

-доход от иностранного заказчика за выполненную работу на территории иностранного государства

– доход от продажи имущества на территории иностранного государства

– доход от сдачи в аренду имущества на территории иностранного государства

– дивиденды от иностранной компании

Нужно ли отражать в справке 2-НДФЛ доход по договору ГПХ от зарубежного источника?

Доход резидента по договору ГПХ, место выполнения работ которого обозначено как территория иностранного государства, в справке 2-НДФЛ не отражается, так как это доход от зарубежного источника.

Кто должен декларировать доход и осуществлять с него уплату НДФЛ?

Российские компании, при заключении трудового договора, договора ГПХ, договора аренды с физическим лицом, являются налоговыми агентами по НДФЛ. В данном случае российские компании самостоятельно исчисляют, удерживают, платят НДФЛ и декларируют доходы.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, декларируют доходы от зарубежных источников самостоятельно, так же самостоятельно и оплачивают НДФЛ в бюджет РФ.

Физические лица, являющиеся налоговыми нерезидентами, не декларируют доходы от зарубежных источников и не платят с них НДФЛ в бюджет РФ.

Также физические лица, являющиеся налоговыми резидентами или налоговыми нерезидентами, с доходов от российских источников могут самостоятельно исчислять, декларировать и уплачивать НДФЛ, согласно п.1 ст.228 НК РФ, например с доходов по договорам аренды с физическим лицом, с доходов от продажи личного имущества или с доходов от выигрышей.

Физическое лицо (гражданин РФ) и трудовой договор

Вид договора	Работодатель//Место выполнения работ	Налоговый резидент ставка НДФЛ	Налоговый нерезидент ставка НДФЛ	Плательщик НДФЛ
Трудовой (очная работа)	Российская компания/ИП // Не важно	13% с дохода до 5 мил.руб. или 5 мил.руб. 15% с дохода свыше 5 мил.руб.	30%	Российская компания/ИП
Трудовой (удаленная работа)	Российская компания/ИП // Не важно	13% с дохода до 5 мил.руб. или 5 мил.руб. 15% с дохода свыше 5 мил.руб	13% с дохода до 5 мил.руб. или 5 мил.руб. 15% с дохода свыше 5 мил.руб	Российская компания/ИП

Минтруд, кстати, настаивает на заключении договоров ГПХ с теми сотрудниками, которые работают дистанционно на российского работодателя, находясь на территории иностранного государства.

Физическое лицо (гражданин РФ) и договор ГПХ

Вид договора	Заказчик//Место выполнения работ	Налоговый резидент ставка НДФЛ	Налоговый нерезидент ставка НДФЛ	Плательщик НДФЛ
ГПХ	Российская компания/ИП // Россия	13% с дохода до 5 мил.руб. или 5 мил.руб. 15% с дохода свыше 5 мил.руб.	30%	Российская компания/ИП
ГПХ	Российская компания/ИП // Иностранное государство	Резидент сам отчитывается по таким доходам и платит с них НДФЛ тоже сам	Не исчисляется	Исполнитель- резидент

Какие штрафы грозят за несоблюдение сроков подачи декларации по НДФЛ?

Штраф составляет 5% от неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц опоздания, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от неуплаченного налога (ст.119 НК РФ).

Налоговая ставка НДФЛ 30% -это очень высокая ставка. Поэтому не стоит забывать о тех возможностях, которые нам предоставляет налоговый кодекс РФ, а именно, например, регистрация в виде самозанятого.

Какие изменения произойдут в 2025 году в отношении выплат от российских компаний по договорам ГПХ, в которых местом выполнения работ указано иностранное государство?

С 2025 года в отношении выплат от российских компаний по договору ГПХ, по которому исполнитель выполняет работу дистанционно, грядут изменения:

такой доход будет считаться доходом от российских источников и, соответственно, облагаться НДФЛ в зависимости от суммы дохода ставкой 13% или 15% (аналогично трудовому договору с условием об удаленной работе). При этом должно выполняться хотя бы одно условие:

1. Исполнитель должен быть резидентом РФ
2. Расчеты с исполнителем ведутся через счет в российском банке
3. Выплаты поступают от российских компаний, ИП или филиалов (подразделений) иностранных компаний, находящихся в России.

Что такое СИДН и какие возможности он дат налогоплательщикам?

Также нужно помнить, что большинство государств обязывает резидентов (независимо от гражданства) платить налог с получаемых резидентами доходов в их стране. Ставку налогов нужно смотреть в законодательных актах иностранных государств. Но, в таком случае, нужно обращаться к Соглашениям об избежании двойного налогообложения.

В Соглашениях об избежании двойного налогообложения прописан механизм уплаты и зачета налогов. СИДН позволяет зачесть налог на доходы физических лиц и налог на имущество в счет аналогичных в России или в стране, с которой подписано данное Соглашение. В счет налогов какой страны произойдет зачет и по каким именно видам доходов – прописано в Соглашениях.

То есть с одной и той же суммы, поступившей на расчетный счет, физлицо-резидент или ИП (на ОСНО) должны заплатить в бюджет иностранного государства и в бюджет РФ. Если Соглашением, например, предусмотрен зачет в России и сумма уплаченного за рубежом налога выше 13%, то в бюджет РФ ничего платить не нужно. Если сумма уплаченного за рубежом налога меньше 13%, то в бюджет РФ нужно доплатить разницу. Для того, чтобы зачет прошел успешно в ФНС России нужно предоставить документ из иностранного ФНС, подтверждающий факт и сумму уплаченного в иностранном государстве налога.

Распространяется ли СИДН на специальные налоговые режимы?

Нужно иметь ввиду, что СИДН на специальные налоговые режимы (УСН, патенте или НПД) не распространяются. СИДН позволяют производить зачет лишь по НДФЛ, имущественному налогу, налогу на прибыль (для организаций) и в крайне редких случаях по налогу на профессиональный доход.

У каких стран с Россией заключены соглашения об избежании двойного налогообложения?

СИДН полностью действует между Россий и следующими странами: Азербайджан, Алжир, Аргентина, Армения, Беларусь, Ботсвана, Бразилия, Венесуэла, Вьетнам, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Казахстан, Катар, Кыргызстан, Китай, Корейская Народно- Демократическая Республика, Куба, Кувейт, Ливан, Малайзия, Мали, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, ОАЭ, Саудовская Аравия, Сербия, Сирия, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Филиппины, Чили, Шри Ланка, Эквадор, ЮАР. С 39-тью странами СИДН частично приостановлены, а с двумя расторгнуты полностью (Украина и Нидерланды).

Согласно п.1 ст7 НК РФ международные договоры РФ имеют больший приоритет, чем внутренний Налоговый кодекс страны.

Какие системы налогообложения может применять ИП в зависимости от налогового статуса?

ИП может применять любую систему налогообложения независимо от его налогового статуса.

Индивидуальный предприниматель, утративший статус налогового резидента, вправе применять любую из вышеперечисленных систем налогообложения, так как Налоговый кодекс РФ не ставит применение данных систем в зависимость от наличия у ИП статуса налогового резидента РФ, что также подтверждается письмами Минфина РФ (№ 03-0-05/51807 от 02.06.2022г., № 03-11-12/50675 от 25.11.2013г., № 03-11-11/12126 от 20.02.2021г.,№03-11-11/2644 от 20.01.2020г. и другими письмами).

Индивидуальный предприниматель может применять следующие системы налогообложения: Общая система налогообложения (ОСНО), Упрощенная система налогообложения (УСН), Патентная система налогообложения (ПСН), Налог на профессиональный доход (НПД или самозанятый). Также есть Автоматизированная УСН (АУСН) и Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Какие налоги платит ИП-резидент?

Индивидуальный предприниматель может выбрать одну из пяти систем налогообложения, при которых, являясь резидентом, будет платить в РФ следующие налоги:

1/ Общая система налогообложения (ОСНО) – ежеквартально НДФЛ с доходов 13% или 15% (доходы можно уменьшить на профессиональный вычет- документально подтвержденные расходы или, если нет документально подтвержденных расходов, то профессиональный вычет составляет 20%), НДС 20% и налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.

2/ Упрощенная система налогообложения (УСН) – ежеквартально налог при УСН с доходов 6% либо с доходов уменьшенных на величину расходов 15%

3/ Патентная система налогообложения (ПСН) – оплачивается стоимость патента, обычно расчетная ставка 6%.

4/ Налог на профессиональный доход (НПД или самозанятые) – ежемесячно, ставка налога от 4% до 6%.

5/ Автоматизированная УСН (АУСН) – применяется пока только в отдельных регионах, налог считает ИФНС и выставляет требование к уплате. Ставки 8% при объекте налогообложения «доходы» и 20% при объекте «доходы минус расходы».

6/ Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)- применяют те ИП, которые занимаются сельским хозяйством.

ИП, находясь на любой системе налогообложения, оплачивает фиксированные страховые взносы за себя, дополнительный взнос с доходов свыше 300 000 рублей, а также НДФЛ и страховые взносы с заработной платы работников.

Также для ИП на УСН и ПСН, при соблюдении определенных условий, предусмотрены налоговые каникулы, во время которых доходы ИП облагаются ставкой 0% (ст. 346.20 НК РФ и 346.50 НК РФ).

Какие налоги платит ИП-нерезидент?

ИП-нерезидент на ОСНО

С момента, когда ИП стал налоговым нерезидентом РФ, он будет исчислять НДФЛ по повышенной ставке – 30% со всей суммы доходов, так как на налоговых нерезидентов налоговые вычеты не распространяются. Но исчислять такой НДФЛ он будет только с доходов от российских источников.

Ставки по остальным налогам для него, как для ИП, останутся прежними.

ИП-нерезидент на УСН

Ставки налога остаются как у ИП- резидента. НО, в данном случае, ИП на УСН должен заплатить налог с доходов, полученных как от российских источников, так и от зарубежных, т.е. данные доходы нужно суммировать при исчислении налога на УСН. Избежать двойного налогообложения в данном случае не удастся. Можно избежать, если в иностранном государстве, где получаете доход от зарубежных источников и являетесь налоговым резидентом, законодательно вы освобождены от уплаты налога.

ИП-нерезидент на патенте

Согласно полученному патенту ИП должен вести деятельность в том регионе, в котором получен патент. Но некоторые виды деятельности на патенте позволяют вести бизнес удаленно, например, услуги по разработке ПО или сдача в аренду помещения в том регионе, в котором получен патент. Т.е. в регионе, в котором получен патент, должны физически находиться либо заказчики, либо предприниматель, либо сотрудники предпринимателя, в противном случае ИП должно заявить об утрате статуса ИП, работающего по патенту и перейти на другую систему налогообложения.

Например, у вас есть ИП в РФ на патенте и открыто ИП в другом государстве. Между вашим зарубежным ИП и зарубежным заказчиком заключен контракт, согласно которому расчет за выполненную работу поступает на расчетный счет в другом государстве. В таком случае, если ИП находится в регионе действия патента, то данный доход можно обозначить как доход по патенту, прописав в договоре место выполнения работ- регион действия патента.

ИП- нерезидент на НПД

При данной системе налогообложения ИП может работать где угодно и с кем угодно.

При этом исчислять налог необходимо только с российских доходов. Доходы от зарубежных заказчиков, которые выполняются за рубежом, не облагаются НПД.

Но нужно помнить,что любое государство, в котором вы являетесь налоговым резидентом, ожидает налогов с ваших доходов. Вопрос – с каких доходов и в каком количестве? Что бы ответить на этот вопрос нужно обращаться к законам и положениям конкретно того государства, в котором вы являетесь налоговым резидентом.